Меню
Главная - Налоговое право - Как правильно списать дебиторскую задолженность если предприятие исключили из егрюл

Как правильно списать дебиторскую задолженность если предприятие исключили из егрюл

Как правильно списать дебиторскую задолженность если предприятие исключили из егрюл

Ответ недели: списание дебиторской задолженности ликвидированной организации

  1. 1.3 тыс.
  2. 14 мин.
  3. 05.03.2020

Вопрос: На нашем предприятии 2014 году прошла реализация (продажа) товара, но покупатель не забрал товар и не оплатил его. И при дальнейшем разбирательстве выяснилось, что отсутствуют акты с подписью и печатью. Хотели сделать обратную реализацию, но покупатель банкрот и с 25.06.2018 г.

исключен из ЕГРЮЛ как недействующее ЮЛ. Подскажите, возможно как-то аннулировать реализацию, а может есть другие варианты?

(первичные документы по дебиторской задолженности: оформленная счет-фактура). Сообщаю Вам следующее: В материалах СПС КонсультантПлюс в совокупности операций по указанному Вами вопросу не содержится разъяснений уполномоченных органов, консультаций, авторских материалов, комментариев. Между тем, услуга «Линия Консультаций» включает в себя подбор, анализ и предоставление информации, а также нормативных и консультационных материалов, содержащихся в СПС КонсультантПлюс и носит справочный характер.

Вместе с тем, при отражении указанной операции в бухгалтерском и налоговом учете организации следует учитывать следующее.

Бухгалтерский учет. Для списания дебиторской задолженности ликвидированной организации осуществляется следующее: — оформляются , в которых указывается причина списания — ликвидация должника.

В подтверждение прикладывается копия выписки из ЕГРЮЛ; — отражается списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете в отчетном периоде, на который приходится дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации дебитора ( Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, ГК РФ, Закона о государственной регистрации юридических лиц и ИП). Согласно , ПБУ 10/99 «Расходы организации» списанная дебиторская задолженность включается в прочие расходы организации. Пункт Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности устанавливает списание дебиторской задолженности с отнесением на финансовые результаты.

Конечный финансовый результат деятельности организации формируется на «Прибыли и убытки». Если же списывать долг напрямую в дебет , минуя счет 91 и , то списанная сумма не будет формировать финансовый результат деятельности организации.

Налоговый учет По общему правилу безнадежная дебиторскую задолженность включается во внереализационные расходы (, НК РФ).

Списание безнадежной дебиторской задолженности во внереализационные расходы нужно правильно и подтвердить документально. Безнадежная дебиторская задолженность списывается на основании акта инвентаризации и приказа руководителя о ее списании ( НК РФ, Положения, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Кроме этого, важно нужно иметь документы, подтверждающие для признания долга безнадежным (выписка из ЕГРЮЛ, постановление судебного пристава-исполнителя и т.п.), а также историю его возникновения (товарные накладные, акты приема-передачи, договоры с контрагентами, счета на оплату и т.п.).

В случае отсутствия первичных документов, подтверждающих историю возникновения дебиторской задолженности в составе внереализационных расходов в декларации по налогу на прибыль организаций, дебиторская задолженность не подлежат отражению, как не соответствующая требованиям ст. 252 НК РФ (расходы должны быть обоснованны и документально подтвержденные). Кроме того, случаи обязательного проведения инвентаризации обозначены в Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Согласно указанной проведение инвентаризации обязательно: перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. В ходе инвентаризации (ревизии) нередко выявляются излишки, которые требуют своего документального оформления, прежде чем они будут приняты к бухгалтерскому и налоговому учету. Инвентаризация, как и иные факты хозяйственной жизни, требует своего документального оформления, на что указывает Закона N 402-ФЗ.

При инвентаризации товаров сведения об их фактическом наличии записываются в инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей . В случае выявления расхождений (в том числе по излишку товаров) составляется сличительная ведомость , утвержденная Постановлением Госкомстата России N 88. Выявленные при инвентаризации излишки запасов приходуются по рыночным ценам.

Сумма излишков товаров в обязательном порядке вносится в Ведомость , где указывается наименование и номер счета бухгалтерского учета, на котором отражаются в том числе излишки (счет 41 «Товары»).

В дальнейшем при продаже «лишних» товаров их фактическая себестоимость, по которой они приняты к учету в обычном порядке, списывается в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».

Стоимость «лишних» товаров, выявленных в ходе инвентаризации на основании Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), признается внереализационным доходом налогоплательщика.

НК РФ установлено, что при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).
НК РФ установлено, что при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки. С учетом изложенного, стоимость излишков покупных товаров, выявленных в ходе инвентаризации, определяется в целях налогообложения исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений НК РФ, но не ниже затрат на их приобретение.

По вопросу обратной реализации товара в 2014 году в силу отсутствия фактической передачи товара и претензий со стороны покупателя обратной реализации товара не происходит. Одновременно сообщаем, что сведения, изложенные в настоящем ответе, имеют информационный характер и не препятствуют руководствоваться нормами законодательства РФ в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в данном ответе.

Документы КонсультантПлюс для ознакомления: Документ 1 Готовое решение КонсультантПлюс, 28.02.2020 Как списать нереальную для взыскания (безнадежную) дебиторскую задолженность в бухгалтерском учете Если дебиторская задолженность просрочена, то это не является достаточным основанием для ее списания в бухгалтерском учете. Дебиторскую задолженность списывайте с баланса, если она является нереальной для взыскания.

  • В каких случаях списывают дебиторскую задолженность

Списанию с балансового учета подлежит дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, в том числе ( Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности):

  1. задолженность, в отношении которой судебный пристав-исполнитель вынес постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного листа взыскателю в связи с невозможностью взыскания.
  2. задолженность организаций, исключенных из ЕГРЮЛ;
  3. задолженность ликвидированных организаций;
  4. дебиторская задолженность, по которой истек ;
  • В каком порядке списывать дебиторскую задолженность в бухгалтерском учете

Дебиторскую задолженность списывают отдельно по каждому обязательству ( Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Для списания дебиторской задолженности в бухгалтерском учете сделайте следующее ( Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности):

  1. проведите инвентаризацию дебиторской задолженности, выявите задолженность, нереальную для взыскания;
  2. если обязательство не прекращено и есть вероятность взыскания долга в случае изменения имущественного положения должника, отразите списанную задолженность на забалансовом «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».
  3. оформите , необходимые для списания дебиторской задолженности;
  4. отразите списание задолженности с балансового учета;

2.1.

Какие документы оформить для списания дебиторской задолженности Для списания дебиторской задолженности оформите ( Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности):

  1. приказ (распоряжение) руководителя о списании дебиторской задолженности.
  2. документ с письменным обоснованием списания дебиторской задолженности (например, протокол заседания инвентаризационной комиссии);
  3. документы, содержащие результаты инвентаризации дебиторской задолженности (например, акт по и к нему);

2.2. Как отразить списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете Отражение списания дебиторской задолженности с балансового учета зависит от того, создавался ли ранее в отношении нее резерв по сомнительным долгам.

Если по данной дебиторской задолженности ранее был , спишите задолженность за счет средств резерва.

Если дебиторская задолженность превышает сумму созданного по ней резерва, то величину такого превышения включите в прочие расходы ( Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Если резерв по сомнительным долгам не создавался, всю сумму дебиторской задолженности спишите в прочие расходы (, ПБУ 10/99).

Списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам отразите проводкой: Содержание операции Дебет Кредит Первичный документ Дебиторская задолженность списана за счет резерва по сомнительным долгам (, и др.) инвентаризации расчетов, Приказ руководителя организации Списание дебиторской задолженности на прочие расходы отразите проводкой: Содержание операции Дебет Кредит Первичный документ Дебиторская задолженность списана на прочие расходы (, и др.) инвентаризации расчетов, Приказ руководителя организации Списание дебиторской задолженности за счет чистой (нераспределенной) прибыли, то есть с прямым отнесением в дебет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», противоречит следующим нормам:

  1. по применению Плана счетов, которая не предусматривает соответствующей корреспонденции .
  2. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Данная устанавливает списание дебиторской задолженности с отнесением на финансовые результаты. Конечный финансовый результат деятельности организации формируется на «Прибыли и убытки». Если же списывать долги напрямую в дебет , минуя счет 91 и , то списанная сумма не будет формировать финансовый результат деятельности организации;
  3. , ПБУ 10/99, согласно которым списанная дебиторская задолженность включается в прочие расходы организации;

Заметим, что списание дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, (с включением в прочие расходы и отнесением в дебет счета 91, ) в конечном итоге приводит к уменьшению чистой (нераспределенной) прибыли (Инструкция по применению Плана счетов). Дебиторскую задолженность по оплате проданных товаров (работ, услуг) в бухучете списывайте с учетом НДС.

Отдельную проводку на списание НДС делать не нужно. Дебиторскую задолженность по выданным авансам списывайте так же, как любую другую задолженность, — с учетом НДС. Однако НДС, ранее принятый к вычету с аванса, лучше восстановить к уплате в бюджет на дату списания дебиторской задолженности (Письма Минфина России от 28.01.2020 , от 05.06.2018 ).

Восстановление НДС при списании дебиторской задолженности отразите проводкой: Содержание операции Дебет Кредит Первичный документ Восстановлен НДС, принятый к вычету с суммы перечисленного аванса Списанную дебиторскую задолженность отражайте на забалансовом

«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

, если обязательства должника не прекращены и долги могут быть с него взысканы в будущем. Например, в случае списания задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Дебиторскую задолженность, списываемую в связи с ликвидацией должника или исключением его из ЕГРЮЛ, на не отражайте.

Сумму списанного долга учитывайте за балансом в течение пяти лет для наблюдения за возможностью взыскания долга в случае изменения имущественного положения должника ( Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, по применению Плана счетов). Списать дебиторскую задолженность с забалансового вы сможете, например, в следующих случаях:

  1. организация-должник ликвидирована или исключена из ЕГРЮЛ после отражения дебиторской задолженности на счете 007.
  2. прошло пять лет с момента учета задолженности за балансом;
  3. дебиторская задолженность, ранее списанная с бухгалтерского баланса, погашена должником;

Признается ли несвоевременное списание дебиторской задолженности грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету Несвоевременное списание дебиторской задолженности, согласно РФ, признается грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету, если это привело к искажению показателя дебиторской задолженности или других показателей бухгалтерской отчетности (например, показателя прочих расходов, прибыли (убытка) до налогообложения и др.) не менее чем на 10%. При выявлении нарушения налоговыми органами на должностных лиц может быть наложен штраф в размере от 5 000 до 10 000 руб., а повторное нарушение влечет наложение штрафа в размере от 10 000 до 20 000 руб.

или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет (, КоАП РФ, Минфина России от 20.02.2017 N 03-02-08/9641). Согласно РФ под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается в том числе систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций.

На этом основании за несвоевременное списание дебиторской задолженности организация может быть привлечена к ответственности в виде штрафа в размере 10 000 руб., если нарушение совершено в течение одного налогового периода, и в размере 30 000 руб., если нарушение совершено в течение более чем одного налогового периода ( НК РФ).

  • Как списать дебиторскую задолженность в различных ситуациях

3.3. Как списать дебиторскую задолженность ликвидированной организации Для списания дебиторской задолженности ликвидированной организации сделайте следующее:

  1. дебиторской задолженности в бухгалтерском учете в отчетном периоде, на который приходится дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации дебитора ( Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, ГК РФ, Закона о государственной регистрации юрлиц и ИП).
  2. оформите , в которых укажите причину списания — ликвидация должника. В подтверждение приложите копию выписки из ЕГРЮЛ;

3.4.

Как списать дебиторскую задолженность при банкротстве организации-должника Если в отношении организации-должника проводится процедура банкротства и дебиторская задолженность включена в , основания для ее списания отсутствуют. В отношении такой задолженности необходимо создать резерв по сомнительным долгам с учетом финансового положения должника и оценки вероятности полного или частичного погашения долга ( Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
В отношении такой задолженности необходимо создать резерв по сомнительным долгам с учетом финансового положения должника и оценки вероятности полного или частичного погашения долга ( Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Дебиторскую задолженность надо в отчетном периоде, когда в ЕГРЮЛ внесена запись о ликвидации должника-банкрота на основании определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства ( Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, ГК РФ, , , Закона о банкротстве).

Документ 2 ИЗЛИШКИ — ДОКУМЕНТООБОРОТ Сверить данные бухгалтерского учета с реальным положением дел в организации можно только по итогам инвентаризации, проводимой с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Причем в ходе ревизии нередко выявляются излишки, которые требуют своего документального оформления, прежде чем они будут приняты к бухгалтерскому и налоговому учету. О документообороте по выявленным излишкам товаров в торговле и пойдет речь в настоящем материале.

Вначале отметим, что в соответствии с Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) активы и обязательства компании подлежат инвентаризации, в ходе которой выявляется фактическое наличие соответствующих объектов бухгалтерского учета, которое затем сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. Закона N 402-ФЗ установлено, что случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.

О том, что требования к проведению инвентаризации должны устанавливаться федеральным стандартом, сказано и в Закона N 402-ФЗ.

Между тем пока Минфин России, к компетенции которого отнесено утверждение федеральных стандартов, такие стандарты для организаций негосударственного сектора не утвердил. Однако на этот случай в Законе N 402-ФЗ имеется специальная оговорка. Закона N 402-ФЗ предусмотрено, что до утверждения федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных этим Законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, утвержденные для большинства организаций Минфином России до вступления в силу Закона N 402-ФЗ.

Более того, на основании Закона N 402-ФЗ пока в роли федеральных стандартов бухгалтерского учета (далее — ФСБУ) выступают действующие положения по бухгалтерскому учету (далее — ПБУ), утвержденные Минфином России в период с 01.10.1998 до 01.01.2013. Для справки. Полный перечень действующих ПБУ, приравненных к ФСБУ, приведен в Информационном Минфина России от 26.07.2017 N ИС-учет-8

«Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии»

.

При этом отметим, что работа по разработке и утверждению федеральных стандартов ведется, о чем свидетельствует Приказ Минфина России от 18.04.2018 N 83н, которым утверждена разработки ФСБУ на 2018 — 2020 гг. (далее — Программа). Согласно уже подготовлены проекты таких ФСБУ, как , , , « (включая долговые затраты)», , «Некоммерческая деятельность», и , с текстами которых можно ознакомиться в Интернете. Таким образом, пока случаи обязательного проведения инвентаризации обозначены в Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Положение N 34н).

Согласно указанной проведение инвентаризации обязательно: — при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; — перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности; — при смене материально ответственных лиц; — при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; — в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; — при реорганизации или ликвидации организации; — в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Причем при проведении обязательных ревизий организации применяют Порядок проведения инвентаризаций и оформления ее результатов, содержащийся в Методических по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России N 49 от 13.06.1995 (далее — Методические указания N 49). Методические N 49 содержат и формы документов, предназначенные для оформления результатов инвентаризации.

Все остальные инвентаризации, не названные в вышеприведенном перечне, считаются инициативными, а регламент их проведения, включая сроки, устанавливается организацией самостоятельно. Между тем практика показывает, что и при инициативных ревизиях организации пользуются все теми же Методическими N 49. Этот порядок, применяемый более двух десятков лет, хорошо знаком всем, его, по мнению автора, рассматривать в статье не имеет смысла.

Поскольку в заявленной теме статьи стоит документооборот при излишках, то сосредоточиться следует именно на документальном оформлении итогов инвентаризации. Рассматривать этот документооборот мы будем на примере инвентаризации основного вида активов торговых компаний — товаров. Из Закона N 402-ФЗ вытекает, что выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием товаров и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.
Из Закона N 402-ФЗ вытекает, что выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием товаров и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация. Иными словами, результаты проведенной инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, в котором ревизия товаров была начата.

Например, при инвентаризации, предшествующей составлению годовой отчетности, выявленные в ходе ее проведения излишки отражаются записями декабря текущего года даже в том случае, если итоговые документы по инвентаризации датированы уже следующим финансовым годом. Итак, инвентаризация, как и иные факты хозяйственной жизни, требует своего документального оформления, на что указывает Закона N 402-ФЗ. N 402-ФЗ не содержит положений, обязывающих коммерческие компании применять первичные документы, составленные по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Закона N 402-ФЗ предусмотрено, что формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которого возложено ведение бухгалтерского учета.

Однако, несмотря на возможность использования собственных форм, практика показывает, что многие организации продолжают использовать унифицированные формы «первички», закрепляя соответствующее положение приказом по учетной политике, а собственные формы используют только в отсутствие типового аналога.

Для справки. Унифицированные формы некоторых документов являются по-прежнему обязательными к применению, на что обращено внимание в Минфина России N ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г.

Федерального закона от 6 декабря 2011 г.

N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в Минфина России от 04.02.2015 N 03-03-10/4547, а также в ФНС России от 12.02.2015 N Унифицированные формы документации по учету результатов инвентаризации, предназначенные для применения юридическими лицами всех форм собственности, утверждены Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (далее — Постановление N 88). N 88 утверждена 21 форма первичных документов, среди которых значатся инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости, приказ о проведении инвентаризации, журналы учета.

Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 N 26 утверждена еще одна унифицированная форма по инвентаризации, а именно Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией . Как при использовании данных форм отразить в учете излишки товаров, выявленных при инвентаризации?

Напомним, что при инвентаризации товаров сведения об их фактическом наличии записываются в инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей , составляемую не менее чем в двух экземплярах. При этом в данной описи не должно быть незаполненных строк, а незаполненные строки последней страницы должны быть прочеркнуты. Отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов делается на последней странице описи и заверяется подписями лиц, проводивших инвентаризацию.

Опись подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица, после чего она сдается в бухгалтерию. Сотрудники бухгалтерской службы проверяют правильность всех подсчетов, произведенных в инвентаризационной описи товаров, и сравнивают данные бухгалтерского учета товаров с фактическими сведениями. В случае выявления расхождений (в нашем случае — излишка товаров) составляется сличительная ведомость , утвержденная Постановлением Госкомстата России N 88.

Из Методических указаний N 49 следует, что суммы излишков товарно-материальных ценностей указываются в сличительной ведомости в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете, тогда как Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания N 119н), выявленные при инвентаризации излишки запасов приходуются по рыночным ценам.

Поскольку Методические N 119н по сравнению с Методическими N 49 представляют собой более «свежий» документ Минфина России, то при отражении в учете выявленных излишков товаров следует руководствоваться нормативным документом, который принят позднее.

Сделаем небольшое отступление и обратим внимание на то, что и в N 88, и в Методических N 49 фигурирует понятие «товарно-материальные ценности», к которым Методических указаний N 49 относит производственные запасы, готовую продукцию, товары, прочие запасы. Перечисленные активы в соответствии с по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (далее — ПБУ 5/01), утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов.

То есть на сегодняшний день в бухгалтерском учете товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других организаций либо физических лиц и предназначенных для продажи.

В Сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-19), расположенной на 2-й странице формы, указывается наименование и код товаров (графы 2, 3), количество и сумма выявленных излишков (графы 8, 9), сведения об излишках и недостачах, отрегулированных за счет уточнения записей в учете (графы 12 — 17). На формы N ИНВ-19 отражается пересортица по товарам, нередко возникающая в торговых организациях, а именно излишки, зачтенные в покрытие недостач (графы 18 — 20), и недостачи, покрытые излишками (графы 21 — 23). Оприходование окончательных излишков (в сумме, не покрытой зачетом при пересортице) с указанием количества, суммы и номера счета указывается в графах 24 — 26 .

Сумма излишков товаров в обязательном порядке вносится в Ведомость , где указывается наименование и номер счета бухгалтерского учета, на котором отражаются излишки, — в нашем случае это счет 41 «Товары». «Лишние» товары, как правило, направляются в продажу, хотя могут использоваться и на иные цели компании, однако в любом случае они принимаются к учету. Основанием для принятия «лишних» товаров к учету служит или сама сличительная ведомость , или специальный документ, применяемый организацией для этих целей, например акт, форма которого разрабатывается организацией самостоятельно.

Мы уже отметили, что «лишние» товары отражаются в бухгалтерском учете организации на дату проведения ревизии по рыночной стоимости.

На это указывает как Положения N 34н, так и , и ПБУ 5/01. При этом под текущей рыночной стоимостью товаров понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи. Одновременно на основании Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, рыночная стоимость товаров включается в состав прочих доходов компании.

В бухгалтерском учете отражение излишков товаров отражается при помощи следующей бухгалтерской записи: Дебет 41 «Товары» Кредит 91-1 «Прочие доходы». В дальнейшем при продаже «лишних» товаров их фактическая себестоимость, по которой они приняты к учету в обычном порядке, списывается в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж». Если торговая компания уплачивает налог на прибыль организаций, то стоимость «лишних» товаров, выявленных в ходе инвентаризации на основании Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), признается внереализационным доходом налогоплательщика.

НК РФ установлено, что при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам).

Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Таким образом, стоимость излишков покупных товаров, выявленных в ходе инвентаризации, определяется в целях налогообложения исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений НК РФ, но не ниже затрат на их приобретение.

Аналогичное мнение высказано в Минфина России от 12.08.2011 N 03-03-06/1/478. В дальнейшем выручка от реализации излишков товаров, выявленных в ходе инвентаризации, уменьшается на сумму, учтенную налогоплательщиком в составе внереализационных доходов, о чем сказано в Минфина России от 23.09.2011 N 03-03-06/1/583.

Ответ подготовил Консультант Регионального информационного центра сети КонсультантПлюс Коченгина Анжелика Владимировна Ответ актуален на 02.03.2020 г. ,

Контрагент исключен из ЕГРЮЛ: как правильно списать кредиторскую задолженность?

16 ноября 2020 16 ноября 2020 Аналитик с опытом работы в налоговых органах Контрагент организации признан недействующим и исключен из ЕГРЮЛ.

Что делать с непогашенной кредиторской задолженностью перед таким контрагентом? На этот вопрос Минфин ответил в письме .По мнению авторов письма, в рассматриваемой ситуации непогашенную «кредиторку» следует включить в состав внереализационных доходов.

Основание — пункт 18 статьи НК РФ. Согласно данной норме кредиторская задолженность, списанная в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (в том числе и при исключении недействующего контрагента из ЕГРЮЛ), включается в состав внереализационных доходов организации. Но в какой момент такие доходы следует учесть в целях ?
Но в какой момент такие доходы следует учесть в целях ? В статье Гражданского кодекса сказано, что обязательство прекращается ликвидацией юридического лица.

В свою очередь, ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения соответствующих сведений в ЕГРЮЛ.

Следовательно, суммы кредиторской задолженности, списываемые в связи с ликвидацией организации-кредитора, включаются во внереализационные доходы в периоде внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора. Это правило, как отмечают в Минфине, применимо и к случаю, когда налоговики признают организацию недействующей и на этом основании исключают ее из ЕГРЮЛ. Потому как исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные ГК РФ и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам (п.

2 ст. ГК РФ). Отсюда вывод: в случае исключения недействующего контрагента из ЕГРЮЛ по решению налоговиков, суммы списанной кредиторской задолженности включаются во внереализационные доходы организации на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации кредитора.

Получить свежую выписку из ЕГРЮЛ или ЕГРИП с подписью ФНС 2 306 Обсудить 2 306 2 306 Обсудить 2 306Популярное за неделю8 4736 50420 1485 20813 ответов на форуме

Безнадега: когда можно списать долги контрагентов

Фото Михаила Чернова, Кублог В кризис многие компании сталкиваются с неплатежами своих контрагентов.

Основная часть долгов рано или поздно погашается, но есть такие долги, которые со временем переходят в разряд безнадежных, то есть нереальных к взысканию.

Дебиторская задолженность может возникнуть по разным причинам.

Например, если контрагент не рассчитался за приобретенные им товары, работы или услуги. Либо если поставщик, с которым планировалась сделка, получил аванс, но сделка по определенным причинам не состоялась, а аванс так и не был возвращен компании. К счастью, в большинстве случаев задолженность погашается, но может случиться так, что какая-то сумма долго «висит» и в итоге взыскать ее становится нереально.

В таком случае долги нужно списать. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Но как определить, что долг перешел в категорию долга, не реального к взысканию?

Давайте разберемся. Основания, при которых задолженность становится безнадежной, прописаны в пункте 2 статьи 266 НК РФ. Одно из оснований: у долга истек срок исковой давности.

Этот срок составляет три года (ч. 1 ст. 196 ГК РФ). На первый взгляд, нет ничего проще определить, истек срок исковой давности по долгу или нет? Однако на практике возникает масса нюансов. Например, некоторые бухгалтеры ошибочно отсчитывают трехлетний срок с момента образования дебиторской задолженности по данным бухгалтерского учета.

Например, некоторые бухгалтеры ошибочно отсчитывают трехлетний срок с момента образования дебиторской задолженности по данным бухгалтерского учета. Попросту говоря, с момента проведения, например, записи: Дебет 62 Кредит 90 (если речь идет о задолженности по оплате отгруженной продукции). Но это не правильно. Согласно пункту 1 статьи 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Права считаются нарушенными тогда, когда контрагент должен был, к примеру, уплатить определенную сумму денежных средств, но не сделал этого. Самый распространенный пример можно привести с договором поставки, по которому предусмотрены сроки оплаты товара, поставленного продавцом.

Со дня, установленного договором для оплаты товара, и начинает исчисляться срок исковой давности. Кроме того, в некоторых случаях срок исковой давности может прерываться.

Но бухгалтер может не учесть это и преждевременно отнести задолженность в состав внереализационных расходов. А это, как известно, чревато доначислениями налога, пени и штрафами.

Ведь после перерыва течение срока исковой давности начинается заново, при этом время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. В каких случаях срок исковой давности прерывается?

В статье 203 ГК РФ сказано, что течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. Но что это за действия, гражданское законодательство не разъясняет. Поэтому воспользуемся иными источниками информации.

Примеры действий, которые могут свидетельствовать о признании долга контрагентом, приведены в пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.09.2015 № 43.

К таким действиям, в частности, могут относиться:

  1. сверка взаимных расчетов согласно акту сверки, подписанному уполномоченным лицом.
  2. признание претензии;
  3. изменение договора уполномоченным лицом, если из такого изменения следует, что должник признает наличие долга, либо просьба должника о соответствующем изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);

Обратите внимание, что в настоящее время подача компанией иска в суд на своего должника не прерывает срок исковой давности, как это было до 01.09.2013 г.

Обращение в суд теперь не прерывает, а приостанавливает течение срока для списания просроченной задолженности (ч. 1 ст. 204 ГК РФ). Следует учесть еще один важный момент, прежде чем списывать безнадежную «дебиторку». По мнению Минфина, дебиторскую задолженность нельзя признать безнадежной при наличии встречной кредиторской задолженности перед тем же контрагентом (Письмо от 04.10.2011 № 03-03-06/1/620).

Учет такого долга в составе внереализационных расходов финансовое ведомство считает неправомерным, даже если срок давности по нему истек.

Данная позиция небесспорна, ведь в НК РФ нет такого требования для списания безнадежных долгов. Да и суды говорят, что истечения срока давности вполне достаточно (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 10.11.2008 № Ф04-6735/2008(15348-А67-37), ФАС Уральского округа от 10.06.2009 № Ф09-3863/09-С3).

Но долги могут превратиться в безнадежные и до истечения срока исковой давности.

Например, если компания-должник обанкротилась (п. 2 ст. 266 НК РФ). В этом случае просроченная «дебиторка» списывается на расходы в периоде, когда закончена ликвидация должника и соответствующая запись произведена в ЕГРЮЛ (Письма Минфина РФ от 11.12.2015 № 03-03-06/1/72494, от 05.10.2015 № 03-03-06/2/56751).

А если в качестве должника выступает индивидуальный предприниматель?

Можно ли списать его долги после того, как физлицо прекратит свою деятельность в качестве ИП и соответствующая запись будет внесена в ЕГРИП? На этот вопрос ответил Минфин РФ в Письме от 16.09.2015 № 03-03-06/53157. Чиновники пояснили так: выписка из единого государственного реестра, подтверждающая прекращение гражданином деятельности в качестве ИП, не является достаточным основанием для признания его дебиторской задолженности безнадежной ко взысканию.

Свой вывод «финансисты» обосновали тем, что даже если гражданин перестал числиться индивидуальным предпринимателем, он продолжает нести перед кредиторами имущественную ответственность по своим обязательствам. Это следует из статьи 24 ГК РФ.

А если контрагент, задолжавший компании, исключен из ЕГРЮЛ без проведения соответствующих процедур ликвидации? Такое возможно, благодаря статье 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

Данная статья предусматривает упрощенную процедуру ликвидации недействующих юридических лиц, в случае если организация в течение последних 12 месяцев не представляла налоговую отчетность и не осуществляла операций ни по одному банковскому счету.

Такая организация исключается из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа.

Можно ли задолженность «исключенного» юрлица признать безнадежной и отнести всвязи с этим на расходы? Раньше чиновники считали, что нельзя (Письма Минфина России от 27.02.13 № 03-03-06/1/5556, от 07.07.08 № 03-03-06/1/309, УФНС по г. Москве от 06.12.07 № 20-12/116512).

Но данную позицию компаниям удавалось через суд признать незаконной (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.09.2012 по делу № А19-8821/2011). Судьи аргументировали свое решение тем, что правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц. Следовательно, с данного момента организация не имеет правоспособности, то есть утрачивается возможность предъявления к ней каких-либо требований.

Кроме того, суды отмечают, что в статье 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ законодатель исключению юридического лица из ЕГРЮЛ придает такой же смысл и последствия, как и при ликвидации организации.

Позже Минфин РФ поменял свою позицию на противоположную, о чем свидетельствует Письмо от 23.01.2015 № 03-01-10/1982. Чиновники в своем письме ссылаются на статью 64.2 ГК, согласно которой исключение недействующего юрлица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные ГК и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам.

Эта статья вступила в силу с 01.09.2014 г.

Видимо, появление именно этой нормы повлияло на изменение позиции «финансистов» по рассматриваемому вопросу. Есть и иные основания для признания долга безнадежным.

Например, если компания обратилась в суд, по решению которого был выдан исполнительный лист о взыскании долга, но по окончании исполнительного производства компания получила

«постановление об окончании исполнительного производства»

. В этом случае на основании последнего документа фирма сможет отнести на расходы сумму безнадежного долга.

Такое право прямо прописано в пункте 2 статьи 266 НК РФ. Правда, там уточнено, что завершение исполнительного производства должно быть вызвано:

  1. невозможностью установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
  2. отсутствием у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

При этом датой признания задолженности безнадежной будет являться дата постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства (Письмо Минфина РФ от 05.10.2015 № 03-03-06/2/56751).

Вся сумма безнадежной дебиторской задолженности с учетом НДС уменьшает налогооблагаемую прибыль. Такую точку зрения содержат Письма Минфина РФ от 24.07.13 № 03-03-06/1/29315 и от 11.06.13 № 03-03-06/1/21726.

При этом компания не сможет принять к вычету НДС, исчисленный ранее с отгрузки, по которой возникла задолженность, ставшая впоследствии безнадежной. Ведь налоговое законодательство не предусматривает такую возможность. Если задолженность возникла в результате перечисления аванса (по которому сделка не состоялась, а деньги не были возвращены), то компания, по мнению чиновников, должна будет восстановить НДС.

Такая позиция содержится в Письме Минфина РФ от 17.08.2015 № 03-07-11/47347. Чиновники объясняют свою позицию тем, что одним из обязательных условий для вычета является факт использования товаров (работ, услуг) в операциях, облагаемых НДС. В данном случае и вовсе отсутствует факт приобретения товаров, а значит, нельзя говорить о выполнении условия.

Авторы письма считают, что восстанавливать НДС нужно в момент списания дебиторской задолженности. «» : Теги:

  1. , эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА «Клерк.Ру»

Списание дебиторской задолженности, когда обязательство покупателя прекращается в связи с его ликвидацией

Важное 15 июня 2009 г. 17:46 Компания «» Организация-должник (покупатель товара) ликвидирована.

Как правильно списать дебиторскую задолженность, как ее оформить в бухгалтерском учете? Списание дебиторской задолженности, нереальной для взыскания, когда обязательство покупателя прекращается в связи с его ликвидацией, осуществляется на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования, приказа (распоряжения) руководителя организации и выписки об исключении организации (должника) из ЕГРЮЛ.

При этом указанная задолженность относится, соответственно, на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты организации. В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее — Положение), утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании: — данных проведенной инвентаризации; — письменного обоснования; — приказа (распоряжения) руководителя организации. При списании соответствующих сумм следует руководствоваться положениями ГК РФ.

Указанная позиция изложена в письме Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18. В гражданском законодательстве можно выделить несколько случаев, когда долги возможно назвать нереальными ко взысканию, в частности, согласно ГК РФ обязательство юридического лица прекращается в связи с его ликвидацией юридического лица, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и другое).

Ликвидация организации влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства другим лицам ( ГК РФ).

В процессе ликвидации гражданским законодательством предусмотрен ряд процедур для удовлетворения требований кредиторов. Ликвидация считается завершенной после внесения записи в государственный реестр о прекращении деятельности юридического лица ( ГК РФ).

Таким образом, списание дебиторской задолженности покупателя в рассматриваемом примере должно осуществляться на основании документов, предусмотренных п. 77 Положения и выписки (записи) об исключении организации (должника) из ЕГРЮЛ. Пунктом 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99) установлено, что к прочим расходам организации относятся суммы дебиторской задолженности, по которой истек , и другие долги, нереальные для взыскания.

При этом , по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п. 14.3 ПБУ 10/99). Суммы, подлежащие списанию, относятся, соответственно, на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п.

75 Положения. Таким образом, организация может выбрать один из двух методов списания дебиторской задолженности, утвердив его в учетной политике. Списание в бухгалтерском учете задолженности в данном случае оформляется согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, соответствующими записями: Дебет 63 Кредит 62 — списана дебиторская задолженность за счет резерва по сомнительным долгам или Дебет 91.2 Кредит 62 — дебиторская задолженность списана на финансовые результаты (если суммы долгов не резервировались).

При исчислении налога на прибыль к внереализационным расходам относятся суммы безнадежных долгов ( НК РФ).

Следует также учитывать, что в соответствии с НК РФ безнадежными долгами (долгами, не реальными ко взысканию) признаются долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа при ликвидации организации.

Представители финансового ведомства и налоговых органов подтверждают право налогоплательщика списать на затраты сумму дебиторской задолженности (смотрите, например, письма Минфина России от 07.10.2004 N 03-03-01-04/1/68, от 09.07.2004 N 03-03-05/2/47, МНС России от 05.09.2003 N В заключение необходимо отметить, что после списания дебиторской задолженности все подтверждающие документы нужно хранить в течение как минимум 5 лет (п.

1 ст. 17 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Причем срок их хранения следует исчислять с момента списания долга. Если не хранит данные документы, то у него имеются существенные риски доначисления налога на прибыль.

Позиция налогового органа основывается на НК РФ, согласно которой расход должен быть документально подтвержден.